Налогообложение при добыче нерудных материалов

Довольно часто у надзорных органов возникают вопросы в определении полезного ископаемого как объекта налогообложения.

Например, недропользователь добывает в карьере полезное ископаемое: строительный камень или песчано-гравийную смесь, которую транспортирует на переработку где получает товарную продукцию - щебень для строительных работ.

Соотвественно, налоговый орган в некоторых случаях классифицирует полученный после переработки щебень как полезное ископаемое и предписывает уплату налогу именно с полученного щебня.

Рассмотрим подробнее данный вопрос:

В силу пункта 1 статьи 337 НК РФ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 337 НК РФ), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая указанным в пункте 1 статьи 337 НК РФ стандартам.

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 337 НК «Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности».

Таким образом, добытым полезным ископаемым признается продукция, которая содержится в минеральном сырье и отвечает определенным стандартам. Вывод о наличии в добытом минеральном сырье полезного ископаемого может быть сделан только в случае, когда в названном сырье содержится продукция, характеризуемая определенными физическими свойствами (либо иными существенными природными свойствами) и (или) химическим составом, предусмотренными соответствующим стандартом.

Согласно п.п. 10 п.2. статьи 337 НК РФ видами добытого полезного ископаемого являются: «неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый, камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии».

Также п. 127 «Правил охраны недр» (ПБ 07-601-03) установлено: «Добытое минеральное сырье, поставляемое потребителю или непосредственно на переработку, является конечной товарной продукцией горного производства, подлежащей учету, а также контролю в натуральном и стоимостном выражении в соответствии с установленными требованиями»

Таким образом, добытое минеральное сырье извлеченное из забоя является объектом налогообложения.